ЮрИнфоР >>> Электронная библиотека >>>

Состав принципов налогообложения и их правовое закрепление

И. И. Кучеров
д.ю.н., проф., заслуженный юрист РФ

Данный и другие многие интереснейшие материалы опубликованы в книге "Теория налогов и сборов" (М.: ЗАО "ЮрИнфоР", 2009)

Рассуждая о конституционных принципах налогообложения, уместно воспроизвести содержание ст. 57 Конституции Российской Федерации, в соответствии с которой каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. В данном случае, как мы видим, закреплен один из основополагающих принципов налогообложения — всеобщность. Кроме того, другой нормой-принципом определено, что законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют. Тем самым установлен конституционный запрет на придание налогам обратной силы. Этими положениями фактически и исчерпывается состав конституционных принципов налогообложения в отечественном праве. В связи с этим необходимым является анализ соответствующих конституционных положений других стран.

В мировой практике всеобщность налогообложения является одним из наиболее распространенных конституционных принципов. Вместе с тем, до недавнего времени обязанность платить налоги находила отражение далеко не во всех конституциях зарубежных стран. "Социалистические" конституции обычно не указывали среди основных обязанностей граждан обязанность платить налоги. В целях политической пропаганды даже подчеркивалось, что в отличие от "капиталистических" стран, в странах "социализма" налоги берутся в основном не с граждан, а с предприятий и что косвенные налоги отсутствуют^[14]. Наиболее показательной в этом плане являлась Конституция КНДР, в ст. 33 которой указано, что государство полностью ликвидирует систему налогов, являющуюся наследием старого общества. Современная же действительность такова, что обязанность по уплате налогов возведена в ряд конституционных практически во всех государствах. При этом налоговая обязанность устанавливается наряду с воинской повинностью и другими важнейшими конституционными обязанностями. На высокий уровень обязывания налогоплательщиков дополнительно указывает то, что, соответствующие нормы преимущественно предусмотрены в разделах и главах определяющих правовой статус человека и гражданина, например, в разделе II "Личность, общество, государство" Конституции Республики Беларусь, разделе II "Человек и гражданин" Конституции Казахстана, разделе III "Права и обязанности гражданина" Конституции Кыргызской Республики, главе IV "Основные обязанности граждан" Конституции Азербайджанской Республики, главе 2 "Основные права и свободы человека и гражданина" Конституции Республики Армения, главе III "Права и обязанности народа" Конституции Японии. Лишь в отдельных конституциях соответствующие статьи расположены иначе. Так, в Конституции Грузии такая статья обнаруживается в главе 6 "Государственные финансы и контроль".

Никакая часть содержащегося здесь текста ни в каких целях не может быть воспроизведена в какой бы то ни было форме и какими бы то ни было средствами, будь то электронные или механические, если на то нет письменного разрешения АО "Центр ЮрИнфоР".

(Размещена 24 августа 2009 г.)