ЮрИнфоР >>> Электронная библиотека >>>

Состав принципов налогообложения и их правовое закрепление

И. И. Кучеров
д.ю.н., проф., заслуженный юрист РФ

Данный и другие многие интереснейшие материалы опубликованы в книге "Теория налогов и сборов" (М.: ЗАО "ЮрИнфоР", 2009)

Организационно-функциональные принципы налогообложения представляют собой положения, которые определяют внутреннее построение налоговой системы и ее функционирование. К числу таковых, в частности, относятся принципы единства и стабильности налоговой системы, принцип разграничения компетенции органов государственной власти и местного самоуправления по установлению и введению налогов и сборов, принцип удобства налогообложения.

Правовые принципы налогообложения определяют требования, предъявляемые к установлению, введению и взиманию налогов и сборов с точки зрения права. Рассматривая общие принципы налогового права, отдельные специалисты определяют их, как совокупность универсальных положений, позволяющих прогнозировать и формировать на научной основе развитие основных институтов налогового права и механизма правового регулирования налоговой системы^[12]. К ним, по нашему мнению, прежде всего, относимы принципы законодательного установления налогов и недопустимости придания налоговому закону обратной силы, презумпция невиновности налогоплательщиков.

Приведенная выше классификация, впрочем, носит в известной степени условный характер, поскольку одни и те же принципы могут быть отнесены одновременно на счет нескольких групп. Так, отдельные экономические и организационно-функциональные принципы, как, например, уже упомянутые принципы экономической обоснованности налогообложения или единства налоговой системы и некоторые другие принципы, в силу законодательного их закрепления, фактически обрели правовое значение.

Вместе с тем, не все общепризнанные принципы налогообложения получили свое законодательное закрепление. Некоторые из них, как, например, принципы достаточности, эластичности или подвижности налогообложения, судя по всему, поддерживаются лишь на теоретическом уровне. Отдельные принципы, такие как принцип соразмерности, справедливости и определенности налогообложения, недопустимости избыточного применения мер налогового контроля налогообложения, получил признание и развитие в рамках конституционного или арбитражного судопроизводства^[13]. В ряду же тех принципов, которые получили непосредственное закрепление в законе, в первую очередь выделяются нормы-принципы, содержащиеся в конституциях государств — конституционные принципы налогообложения. Последние носят наиболее общий характер, и по своей значимости могут быть поставлены в один ряд с другими конституционными принципами, что придает им особый статус.

Никакая часть содержащегося здесь текста ни в каких целях не может быть воспроизведена в какой бы то ни было форме и какими бы то ни было средствами, будь то электронные или механические, если на то нет письменного разрешения АО "Центр ЮрИнфоР".

(Размещена 24 августа 2009 г.)